實質課稅原則將立法

稅捐課徵上，實質課稅原則向來是國稅局打行政救濟官司之利器，但因未能明列在稅法中，經常受到納稅義務人之質疑。為此，司法院和財政部昨（十八）日舉行座談會，確定將實質課稅原則納入正式法規，列為賦稅改革委員會之「反避稅」研究議程。
所謂實質課稅原則，參照司法院大法官釋字第420號解釋文意旨，指解釋涉及租稅事項之法律，應本於租稅法律主義之精神：依各該法律之立法目之，衡酌經濟上之意義及實質課稅之公平原則為之。孫森焱大法官之不同意見書更清楚闡述，依私法秩序所生利益之變動，若利益所得之法律上歸屬名義人與經濟上實質享有人不一致時，於租稅法律之解釋上，以經濟上實質取得利益者為課稅對象，此即實質課稅原則。
　　簡而言之，許多人經常意圖透過各類方式，規避稅法之相關規定，但透過實質課稅原則，縱使非法律名義上之納稅義務人，亦得加以課稅。所以實質課稅原則，往往成為稅捐稽徵機關、法院打擊逃漏稅之最佳利器。但使用稍有不甚，可能過度侵害人民之財產權，亦可能違反憲法第19條中人民有依「法律」納稅之義務之規定。
　　　因此，司法院建議增訂稅捐稽徵法第15條之1規定，將實質課稅原則明確條文化。未來實質課稅原則明文化後，可減少部份課稅案件可能違憲之疑慮，也有助增加國稅局在行政救濟案件勝算之機率，此外，統計顯示，目前行政救濟案件逾四成屬稅務領域，為有效紓解訟源，司法院在昨日會議中，提出多項建議，希望能有效將稅務行政救濟案件數量降低。

主管機關檢舉事項不成立之函復，僅屬事實通知，並非行政處分，檢舉人不得提起課予義務訴訟

最　高　行　政　法　院　裁　定 97年度裁字第02262號
摘要：檢舉獎金裁判日期：
民國 97 年 04 月 10 日資料來源：司法院相關法條：
行政訴訟法 第 104 條（96.07.04）
民事訴訟法 第 78、95 條（96.12.26）
菸酒管理法 第 1、37、44、45 條（93.01.07）
如檢舉人檢舉他人違反之法令，並未賦與檢舉人向國家請求處罰被檢舉人之權利，且該法令賦與主管機關處罰被檢舉人之職權，係在維護公益，檢 舉人之私益並未在其保護範圍，檢舉人之檢舉僅是促使主管機關發動職權，主管機關之函復係將檢舉調查結果函知檢舉人，未對檢舉人之權利或法律上利益產生影響，不生法律效果，則該項檢舉非屬依法申請之案件。主管機關檢舉事項不成立之函復，僅屬事實通知，並非行政處分，檢舉人不得提起課予義務訴訟。主管機關為獎勵人民檢舉他人違規行為，訂有發給檢舉或查獲違規案件獎勵辦法，檢舉人能否依該檢舉或查獲違規案件獎勵辦法獲得獎勵金，並非在檢舉違反之法令之保護範圍，檢舉人對主管機關檢舉事項不成立之函復，不得執該檢舉或查獲違規案件獎勵辦法提起課予義務訴訟。